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Incentivos en el IRPF para empresarios que hayan iniciado su actividad en 2013

18 febrer 2014

A partir del 1 de enero de 2013 los empresarios que inicien su actividad pueden disfrutar de una nueva reducción en el IRPF del 20% de los rendimientos netos positivos que obtengan durante el año. La reducción se aplicará en el primer ejercicio en que se generen beneficios y en el siguiente.

Para poder disfrutar de esta reducción se deben cumplir los siguientes requisitos:

  • Determinar el rendimiento de la actividad según el método de estimación directa normal o simplificada. Por tanto, los empresarios en módulos, no pueden aplicar esta reducción.
  • No haber ejercido ninguna actividad económica en el año anterior a la fecha de comienzo de la misma. No obstante, también se podrá aplicar la reducción si se hubiese ejercido alguna actividad en el año anterior siempre que no hubiese generado beneficios.
  • La reducción se aplica únicamente a los primeros 100.000 € anuales de beneficio, por lo que la reducción máxima ascenderá a 20.000 €.
  • No se aplicará la reducción en los ejercicios en los que más del 50% de los ingresos procedan de una empresa de la que se hubiesen obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad económica.

Además, hay que tener en cuenta que, como ocurre con el resto de empresarios, aquellos que hayan iniciado su actividad en 2013 y que hayan contratado a algún trabajador,  pueden disfrutar de una reducción adicional.

Se trata de una reducción, en concepto de mantenimiento o creación de empleo, del 20% del rendimiento ya minorado por la reducción anterior. Para poder aplicarla, el empresario debe cumplir las siguientes condiciones:

  • Su importe neto de cifra de negocios ha de ser inferior a 5 millones de euros
  • Su plantilla media de empleados no ha de sobrepasar los 25 trabajadores.
  • La reducción no puede superar el 50% de las retribuciones satisfechas a los trabajadores.

En este caso, es preciso que el empresario haya mantenido o creado empleo, para lo que es necesario que la plantilla media del ejercicio haya sido igual o superior a la unidad y, además, iguale o supere a la que se tenía en 2008. A estos efectos:

  • En el caso de empresarios que hayan iniciado su actividad en 2013, el requisito de mantenimiento de la plantilla habida en 2008, se entiende cumplido (en 2008 tenía 0 trabajadores).
  • Y respecto al requisito de que la plantilla media sea de al menos 1 trabajador, la ley permite que dicha circunstancia se cumpla en 2014. Así, si la plantilla media de un empresario en 2013 ha sido inferior a 1 por haber contratado un trabajador unos meses después de haber iniciado la actividad, pero tiene previsto mantener a dicho trabajador durante todo el año 2014, podrá aplicar la reducción por creación de empleo tanto en 2013 como en 2014.

Ejemplo 1

Un empresario inicia una actividad empresarial por primera vez en 2013, determinando su rendimiento en estimación directa simplificada. Los rendimientos netos de la actividad son los siguientes: 2013: -10.000 €; 2014: 50.000 €; 2015: 105.000 €.

2014 (1)

2015

Rendimiento neto

50.000 €

105.000 €

Reducción 20% inicio actividad

(10.000 €)

(20.000 €) (2)

Rendimiento neto reducido

40.000 €

85.000 €

(1)    La reducción se empieza a aplicar en 2014, primer período en el que se obtienen rendimientos netos positivos.

(2)    La reducción es de 20.000 €, al aplicarse únicamente a los primeros 100.000 € de beneficio.

Ejemplo 2

Igual que en el caso 1, pero ya había ejercido una actividad durante todo el ejercicio 2012.

En principio no tendrá derecho a la aplicación de la reducción, salvo que el rendimiento de la actividad realizada en 2012 hubiera sido negativo.

 Ejemplo 3

Un empresario inició por primera vez su actividad económica el 1 de abril de 2013. En ese año obtuvo un beneficio de 27.000 €, que se espera sea de 80.000 € en 2014. El 1 de julio de 2013 contrató un trabajador que continúa durante todo el 2014, al que le abona un salario de 12.000 € en 2013 y de 24.000 € (importe previsto) en 2014.

A pesar de que la plantilla media de 2013 es inferior a la unidad (0,67 = 1 x 6 meses / 9 meses), también tendrá derecho a aplicarla en dicho año al ser la plantilla media del ejercicio siguiente igual a 1.

 

2013

2014

Rendimiento neto

27.000 €

80.000 €

Reducción 20% inicio actividad

(5.400 €)

(16.000 €)

Diferencia

21.600 €

64.000 €

Reducción 20% empleo (1)

(4.320 €)

(12.000 €) (2)

Rendimiento neto reducido

17.280 €

52.000 €

Ahorro IRPF (3)

2.893,56 €

13.061,49 €

(1) La reducción por creación de empleo se aplica al rendimiento ya minorado por la reducción por inicio de actividad.

(2) El límite de la reducción es 12.000 €, el 50% de los salarios satisfechos en el ejercicio.

(3) Ahorro fiscal obtenido en el IRPF por la aplicación de las dos reducciones para un contribuyente casado con dos hijos que presenta declaración individual y únicamente percibe estas rentas.

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