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Derogación de la libertad de amortización

15 Novembre 2012

La libertad de amortización para todas las empresas sin el requisito de mantenimiento de empleo se ha derogado recientemente, de manera que únicamente se podrá aplicar este beneficio fiscal a aquellos activos nuevos adquiridos antes del 31 de marzo de 2012. A partir de esta fecha, únicamente podrán beneficiarse de la libertad de amortización de activos nuevos las empresas de reducida dimensión que incrementen su plantilla de trabajadores en los ejercicios siguientes.

Los empresarios individuales o profesionales han de tener en cuenta que, a partir del 31 de marzo, cuando transmitan un bien que hayan amortizado libremente según la normativa derogada, en el cálculo de la ganancia patrimonial, no tienen que minorar el valor de adquisición en el importe de las amortizaciones deducidas que excedan de las que se hubiesen podido deducir si no se hubiese aplicado la libertad de amortización. Este exceso se calificará como rendimiento íntegro de la actividad.

Ejemplo

Un empresario que determina su rendimiento en estimación directa simplificada adquirió una furgoneta el 1 de julio de 2011 por 50.000 €, a la que aplicó la libertad de amortización vigente en ese momento. El 1 de julio de 2014, la vende por 45.000 €, obteniendo un beneficio de 45.000€.

Precio de venta

45.000 €

Valor neto contablePrecio adquisición

(Amortización deducida)

0 €

50.000 €

(50.000 €)

Beneficio

45.000 €

El coeficiente máximo de amortización según tablas es el 16%, por lo que la amortización fiscalmente deducible si no se hubiese amortizado aceleradamente habría sido de 24.000 € (50.000 € x 16% x 3 años), ascendiendo el “exceso” a 26.000 € (50.000 – 24.000).

Así, el beneficio obtenido en la venta de la furgoneta (45.000 €) tributará de la siguiente manera:

45.000 €

(beneficio)

26.000

(exceso de amortización)

Rendimiento de la actividad (base imponible general)

19.000

(resto)

Ganancia patrimonial

(base imponible del ahorro)

Las cuotas íntegras de sus declaraciones individuales del IRPF de los años 2011-2014, para un contribuyente casado y con dos hijos de 4 y 7 años, será la siguiente:

Libertad amortización

2011

2012-2013

2014

Ingresos

300.000

300.000

300.000

Exceso amortización

26.000

Libertad amortización

(50.000)

Otros gastos

(225.000)

(225.000)

(225.000)

Diferencia

25.000

75.000

101.000

5% Gastos difícil justificación

(1.250)

(3.750)

(5.050)

Rendimiento Actividad económica

23.750

71.250

95.950

Ganancia patrimonial

19.000

Cuota íntegra

4.240,34

23.764,11

36.543,76

Cuota íntegra total 2011-2014

88.312,32

 

Una alternativa

Los empresarios que tengan la consideración de empresa de reducida dimensión (ERD) podrían optar por amortizar aceleradamente la furgoneta, aplicando el doble del coeficiente máximo según tablas, esto es, el 32% (2 x 16%). En este caso la cuota íntegra de sus declaraciones ser la siguiente:

Amortización acelerada

2011

2012-2013

2014

Ingresos

300.000

300.000

300.000

Amortización acelerada

(8.000)

(16.000)

(8.000)

Otros gastos

(225.000)

(225.000)

(225.000)

Diferencia

67.000

59.000

67.000

5% Gastos difícil justificación

(3.350)

(2.950)

(3.350)

Rendimiento actividad económica

63.650

56.050

63.650

Ganancia patrimonial

45.000

Cuota íntegra

18.784,76

16.620,11

28.114,76

Cuota íntegra total 2011-2014

80.139,74

En este caso, la aplicación de la libertad de amortización supone un mayor coste fiscal que la amortización acelerada, en este caso 8.172,58 €. El motivo es que una parte del beneficio de la venta de la furgoneta (el “exceso de amortización”) tributa en la base general, cuyos tipos de gravamen son superiores a los de la base del ahorro.

En el supuesto de que se cumplan los requisitos exigidos en cada caso, para evitar esta mayor tributación en caso de transmisión del activo, también podría optarse por otros sistemas que permiten acelerar la amortización, como la libertad de amortización para ERD con creación de empleo o el régimen especial establecido para bienes adquiridos mediante leasing.

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